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        國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告
        來(lái)源:國家稅務(wù)總局      發(fā)布時(shí)間:2021/7/5 點(diǎn)擊次數:1708
         

        國家稅務(wù)總局公告2021年第5

        為貫徹落實(shí)全國兩會(huì )精神和中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號)的規定,現將有關(guān)征管問(wèn)題公告如下:

        一、小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為,合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元,下同)的,免征增值稅。 小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為,合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元,但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的,其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

        二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。 《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次,填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。

        三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限,一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì )計年度內不得變更。

        四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人,采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過(guò)15萬(wàn)元的,免征增值稅。

        五、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,當期無(wú)需預繳稅款。

        六、小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),應按其納稅期、本公告第五條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅;其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),繼續按照現行規定征免增值稅。

        七、已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專(zhuān)用設備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規模納稅人,月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,可以繼續使用現有設備開(kāi)具發(fā)票,也可以自愿向稅務(wù)機關(guān)免費換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開(kāi)具發(fā)票。

        八、本公告自202141日起施行!秶叶悇(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號)同時(shí)廢止。 特此公告。 

        國家稅務(wù)總局

        2021331

        關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

        202135日,李克強總理在《政府工作報告》中明確提出“將小規模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元”。331日,財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號),為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,稅務(wù)總局制發(fā)本公告,就若干征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。

         本公告貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》要求,實(shí)現征管操作辦法與稅費優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀,增強政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性;遵循納稅人“自行判別、自行申報、事后監管”的總體原則,小規模納稅人享受月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策,由納稅人自行申報即可享受,以確保稅費優(yōu)惠政策直達快享。為方便納稅人準確理解、精準享受相關(guān)政策,現就有關(guān)問(wèn)題解讀如下:

        一、小規模納稅人起征點(diǎn)月銷(xiāo)售額標準提高以后,銷(xiāo)售額的執行口徑是否有變化?

        答:沒(méi)有變化。納稅人確定銷(xiāo)售額有兩個(gè)要點(diǎn):一是以所有增值稅應稅銷(xiāo)售行為(包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計算銷(xiāo)售額,判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的影響,使納稅人更充分享受政策,本公告明確小規模納稅人合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的,其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額,也可享受小規模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷(xiāo)售額,確定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。 舉例說(shuō)明:按季度申報的小規模納稅人A20214月銷(xiāo)售貨物10萬(wàn)元,5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元,同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元,6月銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。則A小規模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計銷(xiāo)售額238萬(wàn)元(=10+40-12+200),超過(guò)45萬(wàn)元,但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn),差額后的銷(xiāo)售額是38萬(wàn)元(=10+40-12),不超過(guò)45萬(wàn)元,可以享受小規模納稅人免稅政策。同時(shí),納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應依法納稅。

        二、小規模納稅人可以根據經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報嗎?

        答:納稅人可以自行選擇納稅期限。小規模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規模納稅人充分享受政策,延續《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號)相關(guān)規定,本公告明確,按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì )計年度內不得變更。 舉例說(shuō)明小規模納稅人選擇按月或者按季納稅,在政策適用方面的不同: 情況1:某小規模納稅人20214-6月的銷(xiāo)售額分別是10萬(wàn)元、16萬(wàn)元和18萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅,則5月和6月的銷(xiāo)售額均超過(guò)了月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元的免稅標準,需要繳納增值稅,只有4月的10萬(wàn)元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,20212季度銷(xiāo)售額合計44萬(wàn)元,未超過(guò)季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元的免稅標準,因此,44萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。 情況2:某小規模納稅人20214-6月的銷(xiāo)售額分別是12萬(wàn)元、15萬(wàn)元和20萬(wàn)元,如果納稅人按月納稅,4月和5月的銷(xiāo)售額均未超過(guò)月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元的免稅標準,能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,20212季度銷(xiāo)售額合計47萬(wàn)元,超過(guò)季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元的免稅標準,因此,47萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。

        三、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金,如何適用政策?

        答:稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(2016年第23號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號),明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人,采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入不超過(guò)3萬(wàn)元的,可享受小規模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,延續此前已出臺政策的相關(guān)口徑,小規模納稅人起征點(diǎn)月銷(xiāo)售額提高至15萬(wàn)元以后,其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,同樣可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金未超過(guò)15萬(wàn)元的,可以享受免征增值稅政策。

        四、小規模納稅人需要異地預繳增值稅的,若月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元,是否還需要預繳稅款?

        答:不需要,F行增值稅實(shí)施了若干預繳稅款的征管措施,比如跨地區提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規模納稅人起征點(diǎn)由月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后,延續國家稅務(wù)總局公告2019年第4號執行口徑,本公告明確按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,當期無(wú)需預繳稅款。

        五、小規模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額,應該如何適用免稅政策?

        答:小規模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶(hù),還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應視不同情況而定。 第一,小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷(xiāo)售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō),如果納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元,則有兩種情況:一是納稅人選擇按月納稅,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額超過(guò)月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元免稅標準,則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元的免稅標準,則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款。因此,公告明確小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),應按其納稅期、公告第五條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅。 第二,小規模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為,應當按照現行政策規定執行。因此,公告明確其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如,如果其他個(gè)人銷(xiāo)售住房滿(mǎn)2年符合免稅條件的,仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件,則應依法納稅。

        六、小規模納稅人月銷(xiāo)售額免稅標準提高以后,開(kāi)票系統及開(kāi)票要求是否有變化?

        答:為了便利納稅人開(kāi)具使用增值稅發(fā)票,有效降低納稅人負擔,已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專(zhuān)用設備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規模納稅人,在免稅標準調整后,月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,可以自愿繼續使用現有稅控專(zhuān)用設備開(kāi)具發(fā)票,也可以向稅務(wù)機關(guān)免費換領(lǐng)稅務(wù)UKey開(kāi)具發(fā)票。 需要說(shuō)明的是,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》(2019年第33號)規定,增值稅小規模納稅人應當就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計算增值稅應納稅額,并在規定的納稅申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

        (內容源自:國家稅務(wù)總局網(wǎng)站)

         
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